2.相続（1）

所得拡大促進税制（相続があった場合）について

今回は、相続若しくは包括遺贈（以下、「相続等」という。）により、被相続人から事業所得を生ずべき事業を引き継いだ場合の各金額の計算方法についてまとめてみたいと思います。

１、概要

  青色申告者である個人事業者が、平成26年1月1日から平成28年12月31日までの各年（事業を廃止した日の属する年を除く。以下、「適用年」といいます。）において、事業所得を生ずべき事業を相続等により承継した場合に、以下の全ての要件を満たす場合には、その要件を満たした年分の所得税額から、雇用者給与等支給増加額の10%（事業所得の金額に係る所得税の額として一定の方法により計算した金額の10%を限度とするが、中小企業者については20%を限度）を控除することができます。

①その年の給与等支給額が基準雇用者給与等支給額と比較して5％以上増加していること
②その年の給与等支給額が比較雇用者給与等支給額を下回らないこと
③平均給与等支給額が比較平均給与等支給額を下回らないこと
④適用を受けようとする年分の所得税の確定申告書に、一定の事項を記載した明細書を添付すること

  相続等があった場合においても、基本的な適用要件等は変わらないのですが、①基準雇用者給与等支給額、②比較雇用者給与等支給額及び、③比較平均給与等支給額の計算が異なってきます。
今回は、①基準雇用者給与等支給額について、まとめています。

２、基準雇用者給与等支給額

  原則として、平成25年度における給与等支給額をいい、相続等があった場合には、その承継時期等に応じ、被相続人等の支給状況を考慮して計算を行います。まずは簡単にフローチャートにまとめてみましたので、ご確認ください。

①承継事業を相続等により承継する前から、既に事業を営んでいた場合

A、適用年において、事業所得を生ずべき事業（以下、「承継事業」という。）を相続等により承継した場合。

  平成25年（個人が平成26年1月1日以後に事業を開始した場合には、その事業を開始した日の属する年。以下、A、Bにおいて「調整対象基準年」という。）における、下記ⅰ、ⅱに掲げる金額を合計した金額。

ⅰ、その個人の調整対象基準年に係る給与等支給額
ⅱ、その個人が調整対象基準年において事業を営んでいた月に係る被相続人等の月別給与等支給額を合計した金額に、個人がその事業を承継した日から当該適用年の12月31日までの期間の月数を乗じて、これを12で除した金額。

B、調整対象基準年の1月1日（若しくは事業を開始した日）から、適用年の前年12月31日までに承継事業を相続等により承継した場合。

  調整対象基準年における、下記、ⅰ、ⅱに掲げる金額を合計した金額。

ⅰ、その個人の調整対象基準年に係る給与等支給額
ⅱ、その個人が調整対象基準年において事業を営んでいた月（承継事業を承継した日の属する月以後の月を除く。）に係る被相続人等の月別給与等支給額を合計した金額

３、月別給与等支給額

  被相続人の調整対象基準年の給与等支給額をその調整対象基準年において被相続人が事業を営んでいた期間の月数で除して計算した金額をその調整対象基準年において各個人が事業を営んでいた月に係るものとみなしたものをいいます。

  次回は、②比較雇用者給与等支給額及び、③比較平均給与等支給額の計算方法について、まとめてみたいと思います。